2017年12月20日，国会通过了H.R. 1、《澳门官方老葡京》(TCJA)——自1986年以来对美国税法进行了最大的修改，特朗普总统于12月22日签署了该法案，使之成为法律, 2017. 就像我们之前做的那样, 我们强调了根据《澳门官方老葡京》对美国联邦税法所做的改变:

个人税收规定

TCJA将维持七个税级，但削减每个级别的税率，并提高许多税率 收入门槛，以符合更高的等级. 例如，最高税率从39%降至37%.6%)，而且只适用于年收入超过600美元的已婚人士,而目前的最高水平是470美元,700). 请注意，这也是最高长期资本利得税率开始生效的水平, 从而为高收入纳税人进一步节省税收. 点击这里查看所有的 每种纳税人的纳税等级.

• 个人税率的削减是 不 永久的，除非未来的国会采取行动, 从2027年开始，许多美国人的税单实际上会增加.
• 该法案取消了个人免税额，代之以提高的标准扣除额(24美元),已婚夫妇及未亡配偶可获000元, $18,为户主, 和12美元,000(个人).
• 为了减轻个人豁免将不再被允许的负面影响, 该法案允许儿童税收抵免从1美元增加,现在是2美元,000，逐步淘汰的数额将大幅提高. 此外，某些申报者最多可退还1,400美元的抵税额.
• 另一个主要的变化，也是引起了很多争议的是，该法案限制了州和地方财产的扣除额, 收入, 和/或销售税. 然而，如果金额超过标准扣除额，这些税过去是可以扣除的, 单身申报者和已婚分别申报的纳税人的扣除额上限为5美元,000和已婚共同申报的纳税人的扣除额最高为10美元,000. 显然，这将对那些生活在高税收州的人产生影响.
• 该法案取消了税务准备费用等各种扣除, 未报销的业务费用, 还有搬家费用的扣除. 也就是说, 医疗费用扣除额将保持不变，并且比现行法律更慷慨，因为医疗费用将扣除超过7.2017年和2018年调整后总收入的5%(而不是目前的10%门槛).
• TCJA废除了房屋净值债务的扣除(目前高达100美元),)，但对于在十二月十五日前作出的按揭贷款，可获扣除的收购债务仍维持在现时最高一百万元的水平, 2017. 在此日期之后，抵押贷款利息扣除将以75万美元为上限. 请注意，该法案并没有包含要求纳税人在过去八年中有五年(而不是过去五年中有两年)居住在自己家中的规定，以符合第一个250美元的豁免资格,000 ($500,(对于已婚的申请人)出售主要住宅的收益.
• 尽管该法案并未取消个人替代性最低税(AMT), 提高了各类纳税人的免税额，并大幅提高了免税额的逐步淘汰门槛.
• 该法案显著改变了2018年后几年的赡养费处理方式. 12月31日之后离婚的, 2018年，支付赡养费的配偶将不允许扣除这些款项，接受赡养费的配偶将不再包括在应纳税所得额中. 这使得美国对赡养费的税收待遇与英国的税收待遇相似.

对于居住在美国以外的客户, 需要注意的关键是, 与美国公司税的变化不同，美国公司税的变化使这种税更像是一种“地域性”制度, 美国的个税维持了“全球税收”制度。. 相应的, 美国纳税人仍然需要申报其全球收入和资产，并利用外国税收抵免来减轻任何双重征税影响. 也, 该立法并没有摆脱《澳门新葡新京官方》(FACTA)的任何条款.

大多数客户都住在高税收管辖区, 比如英国, 可能不会注意到他们的潜在美国税单有任何重大差异，因为他们的当地国家的税收将高于美国的税收金额. 也就是说, 美国税率的降低应该会增加纳税人可用于其他目的的外国税收抵免结转金额.

应当指出的是，在这一过程中讨论的某些变化并没有列入最后的法案. 以下是其中的一些:

• ACA税-这是净投资所得税(NIIT)，根据申报状态，对某些被动收入超过某些阈值应缴纳. 虽然个人强制支付被设定为0美元，但NIIT税仍然存在.
• 一家之主的身份——在砧板上, 最后, 对于某些纳税人来说，这种申报状态仍然是一种选择.
• 学生贷款利息/终身学习学分-不仅这些扣除/学分仍然存在, 但是，根据新的法律，还有与私立/家庭学校学费相关的额外扣除.
• 附带利息——而特朗普的竞选口号是废除这一税收减免, 它仍然只有微小的变化.
• 退休账户(401K, IRA等).)-没有改动, 尽管有各种澳门官方老葡京重大改革的说法, 没有一个进入最终的账单. 唯一的例外是将传统IRA转换为罗斯IRA的能力. 根据现行规定，这种重新定性将不再被允许.

公司税收条款，包括国际条款

• 在TCJA, 美国企业税率将从目前的35%降至21%，而个人减税政策将于2027年到期, 公司税率的削减是永久性的. 新的较低税率(注意不再有累进税率制度)适用于12月31日之后结束的纳税年度, 2017.
• 对于2017年12月31日之后开始的纳税年度，该法案取消了企业AMT.
• 该法案允许公司在未来五年内全额支付新建筑和其他投资的费用，而不是对它们进行定期折旧. 2023-2027年将适用较低的费用百分比.
• TCJA将纳税人根据第179条可支出的金额提高到100万美元，逐步淘汰的门槛提高到2美元.500万年.
• 澳门官方老葡京R&D信贷，该法案保留了R&但在12月31日以后开始的纳税年度中支付或发生的任何金额, 2021年的费用必须逐步扣除，而不是立即支出.
• 在一般情况下, 该税单扣除的利息费用，以营业利息收入加纳税人调整后应纳税所得额的30%为限.
• 该法案还将把12月31日以后开始的纳税年度的净营业亏损(NOL)扣除限制在应纳税所得额的80%, 2017, 并废除大多数纳税人的两年退税.
• TCJA的另一个关键变化是，美国的公司税制度从一个全球体系转变为一个地域体系，在这个体系中，公司对在世界各地赚取的所有收入(如果被遣返或被氯氟化碳规则捕获)征税, 根据该法案，持有10%股份的外国公司的股息享有参股豁免，无需向美国纳税. 请注意，大多数当前子部分F和PFIC规则仍然适用.
• 为了从世界范围内的税收制度向地域性制度的转变, 参议院法案允许美国企业以15%的有效税率将海外资金汇回国内.美国公司股东按比例持有任何特定外国公司现金收益的5%. 对于所有其他收入和利润，有效税率降至8%. 美国对视同汇回的新税可能会在8年内分期支付. 请注意，这些规定适用于所有氟氯化碳，包括个人拥有的氟氯化碳.
• 该法案增加了一项新条款，为非特许投资信托公司或房地产投资信托基金的国内公司提供减免其海外衍生无形收入(“FDII”)和全球无形低税收入(“GILTI”)的美国税率。. 适用于12月31日以后开始的纳税年度, 2016年1月1日之前, 2026, 外国境内投资机构的有效税率为13%.125%而GILTI是10%.5%.
• 除了, 氯氟化碳的每位美国股东(包括个人)将被要求将其在GILTI纳入金额中的份额计入总收入.
• 考虑到新的参与豁免, 该法案废除了第902条所允许的见付信贷.
• 该法案将存货销售收入的来源从所有权转移地改为生产地.
• 澳门官方老葡京外国税收抵免, 该法案为外国分支机构的收入创造了一个新的外国税收抵免篮子.e., 归属于一个或多个合格业务单位(QBUs)的美国人的商业利润.
• TCJA扩大了“美国股东”的定义，将任何拥有外国公司所有类别股票总价值10%或以上的美国人包括在内，并取消了在F子部分规则适用之前公司必须被不间断控制30天的要求.
• 该法案增加了最低税基侵蚀税，以便适用的纳税人必须在纳税年度支付相当于最低税基侵蚀税额(“BEMTA”)的税款. BEMTA是“修改后的应税收入”超过常规纳税义务的百分比(根据纳税人的年份和类型而有所不同). 请注意，这项规定主要是针对大公司的.

美国企业是TCJA的主要受益者之一，因为美国的企业税率从35%(世界上最高的税率之一)下降到更有竞争力的21%. 除了, 美国的企业税率制度从一个全球性的税收制度转变为一个更具有地域性的制度(类似于世界上许多其他国家)。. 高税率对全球收入的影响之一是，许多美国跨国公司在海外拥有大量现金.

国会, 通过TCJA, 是希望视同遣返税吗, 以及向领土体系的转变, 会鼓励美国跨国公司用汇回的现金投资于美国的就业岗位和员工吗.

有趣的是, 视同汇回税似乎适用于所有持有氟氯化碳的美国股东, 包括个人. 因此, 对于在国外设立公司并拥有该公司50%以上股份的个人客户, 截至12月31日，任何未汇回的收益和利润, 2017年，这些公司将缴纳视同汇回税. 具体如何运作还有待观察，因为我们正在等待财政部发布有关该法案变化的规定. 一旦指南发布，我们将在其他博客上发表澳门官方老葡京这一点(和其他条款)的文章.

我们经常向希望在美国投资的企业客户提供有关如何组织其事务的建议. 鉴于美国企业税率较低，并转向属地税制, 我的同事James Debate问过这个问题, 美国税制改革:新法律将如何影响您的业务?

会影响我们基金客户的条款

• 为了使任何附带权益(在法规中称为适用合伙权益或API)获得长期资本利得待遇, 该条例草案规定长期资本利得的持有期为三年，而非通常的一年. 尽管根据第83(b)条或第83条的任何其他规定进行了选举，该三年的持有期限仍然适用.
• 澳门官方老葡京非相关业务所得税, 指具有一项或多项不相关贸易或业务的实体, 不相关业务应纳税所得额(UBTI)应就每项此类贸易或业务单独计算，不计入任何其他贸易或业务的净经营损失.
• 在TCJA, UBTI包括任何已支付或产生的不允许扣除的附加福利费用.
• 该法案废除了禁止将股票所有权从外国人“向下”归属于美国人的禁令. 结果是, 直接持有的股份, 间接, (或建设性地)将被归因于(i)该外国人拥有任何利益的任何美国合伙企业，以及(ii)该外国人拥有至少50%所有权权益的任何美国公司. 实际上, 这意味着直接和间接的美国投资者可以被归类为“美国股东”(即使他们没有达到10%的门槛)。, 外国投资组合公司可归类为“受控外国公司”(cfc)。, 在新分类的美国股东中持有权益的美国投资者(这些股东是传递实体)可能受到第F部分的披露和报告义务的约束. 请注意，尽管澳门官方老葡京撤销向下归因的立法历史规定，它并不打算使外国公司因向下归因而被视为氯氟化碳, 法定语言不支持立法历史所讨论的有限应用，财政部将如何处理这一问题仍有待观察.

其他税收传递条款

• 澳门官方老葡京直通实体(如合伙企业), 有限责任公司和S型公司), 在TCJA, 大多数直通企业将不必支付其收入的20%的税(任何剩余的税都是根据个人税率而不是公司税率支付的).
• 这20%的扣除额仅限于“特定服务贸易或企业”的所有者。, 这通常包括专业服务公司(如律师事务所, 会计师事务所, 和咨询公司), 医生办公室和精算科学领域的其他“服务企业”, 表演艺术, 体育运动, 澳门新葡新京官方, 或者经纪服务(请注意，工程和建筑公司已被明确排除在此定义之外). 对于这样的企业, 只有当纳税人的应税收入(不计扣除额计算)低于“阈值”时，才可获得20%的全额扣除额——对于联合申报者, 这是315美元,000美元和单一申报者, 这是157美元,500.
• 对于非特定服务贸易或业务的所有者，其应纳税所得额超过阈值的纳税人, 扣除额限于(1)符合条件的企业收入的20%或(2)符合条件的行业或企业的“W-2工资”的50%或(b)“W-2工资”的25%加2的总和中较小者.某些应折旧财产的未调整基数的百分之五.
• 然而, 适用于从事特定服务贸易或业务的纳税人, 扣除在超过阈值的第一美元开始逐步取消，一旦应税收入等于阈值加上50美元就完全取消,000美元(或加100美元),000(联合申报人).
• 不像众议院的法案, 哪一个提议到2024年取消遗产税(并在此之前大幅增加免税额至1000万美元)，但在遗产资产的基础上继续提高, 参议院的法案保留了遗产税(并提高了税率)，但也将免税额提高到了1000万美元, 在十二月三十一日以后的年份生效, 2017.
  我们预计，我们的一些客户拥有可以选择被视为流动实体的外国公司，他们会想知道他们是否也可以利用20%的扣除额. 可悲的是, 为了成为“合格的营业收入”(这是扣除的基础), 项目被视为合格的收入项目, 获得, 扣除, 只有在与美国境内的贸易或商业行为有效联系的范围内，才有损失. 这意味着完全在海外经营的企业不能享受20%的扣除额. 也就是说, 适用于目前在美国生活和经营业务的客户，或考虑在不久的将来在美国设立业务的客户, 考虑使用流动实体而不是公司可能是有意义的.

遗产税和赠与税规定

• 经过一番讨论, 该法案并没有取消遗产税，统一的制度仍然是最高税率40%. 此外，以死亡为基础的上升也依然存在.
• 也就是说, 基本豁免金额从500万美元增加到1000万美元，因为这一金额是根据2011年以后发生的通货膨胀指数计算的, 2018年的豁免金额为11美元.人均200万. 请注意，除非未来的国会采取行动，否则增加的豁免金额将在2025年底到期.

一如既往，如果您对此或任何其他税务问题有任何疑问，请不要犹豫 澳门官方老葡京.